Computo del plazo en prescripción de saldos a favor: Exigibilidad vs. Momento de presentación de declaraciones normal y/o complementaria

El pasado 3 de octubre se publicó la Jurisprudencia por contradicción de tesis (entre los criterios sustentados por la Primera y Segunda Sala de nuestro Máximo Tribunal) del Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nación en la que sustancialmente confirma el criterio de la Primera Sala, en cuanto a que el cómputo de la prescripción de saldos a favor debe efectuarse desde el momento en el que la devolución del saldo a favor resulta legalmente exigible, esto es,  cuando ha transcurrido el término fijado por los diferentes ordenamientos fiscales para que el contribuyente efectúe la determinación de las contribuciones a las que se encuentra afecto.

Este criterio pone en serias desventajas a los contribuyentes, pues el cómputo para solicitar el saldo a favor, inicia a partir del día siguiente a la fecha en que el contribuyente debió determinar sus contribuciones a través de las declaraciones normales y/o complementarias correspondientes.

A manera de ejemplo, si el contribuyente debió presentar la declaración del impuesto sobre la renta del ejercicio 2012 a más tardar el 31 de marzo de 2013, el cómputo del plazo de la prescripción del saldo a favor comenzará a correr a partir del 1 de abril de 2013, aun cuando no se haya presentado la declaración del ejercicio.

Como pueden observar, la Corte en nuestro criterio, aplica incorrectamente el principio de autodeterminación de las contribuciones que rige en materia fiscal federal al desconocer el efecto que tienen las declaraciones normales y complementarias que arrojan los saldos a favor, pues prevalece el concepto de exigibilidad frente al concepto de la determinación y declaración que realice el contribuyente de los impuestos a su cargo y/o de los saldos a favor.

Cabe señalar que 3 ministros votaron en contra de la tesis de Jurisprudencia por Contradicción de Tesis “SALDO A FAVOR. MOMENTO EN QUE ES EXIGIBLE SU DEVOLUCIÓN PARA EFECTOS DEL CÓMPUTO DEL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN” misma que se incluye a continuación.

Tesis: P./J. 48/2014 (10a.)
Semanario Judicial de la Federación
Décima Época
Pleno
CONTRADICCIÓN DE TESIS
Jurisprudencia (Administrativa)

SALDO A FAVOR. MOMENTO EN QUE ES EXIGIBLE SU DEVOLUCIÓN PARA EFECTOS DEL CÓMPUTO DEL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN. El artículo 22, párrafo décimo sexto, del Código Fiscal de la Federación establece que la obligación de devolver prescribe en los mismos términos y condiciones que el crédito fiscal; por su parte, el artículo 146 del citado ordenamiento determina que el crédito fiscal se extingue por prescripción en el término de cinco años y que éste inicia a partir de la fecha en que el pago pudo ser legalmente exigido. Así, en atención a que la prescripción en materia tributaria es una figura que da certeza y seguridad jurídica a las relaciones patrimoniales entre la autoridad hacendaria y los particulares, el momento en que la devolución del saldo a favor resulta legalmente exigible es cuando ha transcurrido el término fijado por los diferentes ordenamientos fiscales para que el contribuyente efectúe la determinación de las contribuciones a las que se encuentra afecto, quedando legitimado a partir de entonces para instar su devolución, sin que las autoridades fiscales puedan rehusarse a devolver tales cantidades conforme a derecho, de acuerdo con el artículo 2190 del Código Civil Federal.

PLENO

Contradicción de tesis 536/2012. Entre las sustentadas por la Primera y la Segunda Salas de la Suprema Corte de Justicia de la Nación. 15 de mayo de 2014. Mayoría de seis votos de los Ministros Alfredo Gutiérrez Ortiz Mena, José Fernando Franco González Salas, Arturo Zaldívar Lelo de Larrea, Jorge Mario Pardo Rebolledo, Luis María Aguilar Morales y Juan N. Silva Meza; votaron en contra José Ramón Cossío Díaz, Margarita Beatriz Luna Ramos y Alberto Pérez Dayán. Ausentes: Olga Sánchez Cordero de García Villegas y Sergio A. Valls Hernández. Ponente: Alfredo Gutiérrez Ortiz Mena. Secretario: Justino Barbosa Portillo.

Tesis y/o criterios contendientes:

Tesis 1a. CCLXXXI/2012 (10a.), de rubro: “PRESCRIPCIÓN. CUANDO SE TRATA DE LA OBLIGACIÓN DE LAS AUTORIDADES FISCALES DE DEVOLVER AL CONTRIBUYENTE UN SALDO A FAVOR, EL PLAZO INICIA A PARTIR DEL MOMENTO EN QUE EL FISCO FEDERAL TIENE CONOCIMIENTO DE LA EXISTENCIA DE ÉSTE.”, aprobada por la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación y publicada en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Décima Época, Libro XV, Tomo 1, diciembre de 2012, página 529, y el sustentado por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, al resolver los amparos directos en revisión 2693/2010 y 258/2012.

El Tribunal Pleno, el dieciocho de septiembre en curso, aprobó, con el número 48/2014 (10a.), la tesis jurisprudencial que antecede. México, Distrito Federal, a dieciocho de septiembre de dos mil catorce.

Licenciado en Derecho egresado de la Universidad Panamericana
Maestría en Derecho Internacional (LL.M.) de American University, Washington College of Law.
Socio del Despacho Muñoz Manzo y Ocampo, S.C.
Experto fiscal y abogado litigante.

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